二十届中央审计委员会第一次会议强调，要进一步推进新时代审计工作高质量发展，以有力有效的审计监督服务保障党和国家工作大局。审计工作的高质量发展离不开审计质量这一审计工作“生命线”，审计质量是维护审计权威的根本保证，是提高审计公信力的基本保障。本课题拟根据L市县审计机关实际情况，研究影响审计质量的原因，探索提高审计工作质量的方法，对后续审计质量管控提供参考。

一、基层审计机关审计质量影响因素分析

（一）审计资源影响

审计工作是一项复杂且专业性很强的工作，审计人员的专业知识和业务能力以及实操经验都将直接影响到审计质量。

1.学历和年龄层级分化严重。L审计局在编45人，其中高中及以下学历2人，中专学历9人，大专学历7人，大学学历23人，硕士2人，整体趋势为年轻人普遍学历层次更高。此外，年龄分布也不均衡，40—50岁人员较少，仅有7人，占比15.6%。

2.专业知识结构不均衡。L审计局财会审计类25人、金融2人、法律2人、工程类2人、计算机2人、资源环保类1人，其他专业9人。财会审计相关专业人数占比达75%以上，有关法律、计算机、工程、资源环保等相关专业人员不足，专业知识结构不均衡。

3.审计工学矛盾突出。L市局及下辖9个县区审计局共计307人，有208人2022年未参加脱产培训。参加培训的99人中仅61人为审计业务类培训，占比不足20%。审计业务培训是提高审计人员审计业务水平和能力，构建高素质审计干部队伍的有效途径。然而基层审计人员忙于日常审计工作，参加审计业务培训人次和课时较少，审计质量也自然难以得到全面提升。

4.审计项目与审计力量不匹配。L审计局除局领导、综合性科室人员、驻村帮扶队员、上级抽调人员外，实际审计业务人员仅三十余人。繁重的审计任务就可能会造成审计项目“走过场”，审计作用难以有效发挥，审计质量难以得到保证。

5.审理复核力量不足。L市局及下辖县区审计局均存在审理工作量大，审理人员不足的情况。个别县区审计局由于人员过少甚至未成立法规股，即使有法规股的审计局审理人员也兼职承担审计任务，无法有效达到法制化、规范化审理监督的作用。

6.缺乏有效的外部资源。审计工作所涉及的知识面很广泛，且更迭较快，尤其是相关法律法规，经常会进行修订和完善。许多基层审计机关没有建立咨询机构和资料库，审计人员搜寻学习法律法规基本都是自行网上搜索。而网上信息真假难辨、良莠不齐，很可能搜集到失效或者错误的信息，犯下错误，拉低审计质量。

（二）制度管理影响

一个健全完善的制度管理体系能够有效发挥审计的监督作用，保障单位业务的正常开展，提高审计效率。我国审计法规建设步伐不断加快，随着审计法和国家审计准则的修订完善，在顶层设计方面制度建设已较为完善。L审计局2021年出台了《L市审计局审计项目审核审理办法（试行）》、《市审计机关“金点子”审计建议评选（试行）办法》等7个审计质量相关制度。下辖九个县区审计局出台制度均较少，最少仅有1个。与此同时，L审计局优秀审计项目评选查出问题最少，其中审计项目规范化问题为下辖各县区审计局规范化问题平均值的一半。由此可见，审计质量管控制度数量与审计质量成正相关关系，制度制定越完善、越健全，对应的审计质量也就越高。

（三）审计过程管控影响

1.审计调查的影响。调查了解是在编制审计实施方案之前对被审计单位内控制度及相关情况进行充分地了解，对被审计单位可能存在的重要问题进行评估，并确定应对措施。对于每年例行审计或者情况较为熟悉的项目，调查了解可以比较简单。对于较长时间没有被审计的新项目，则需要详细地调查了解。然而，在实际审计实施过程中，存在审计组调查了解流于形式、记录后期补写，甚至有不进行调查了解直接按照以往经验进行审计的情况。不同被审计单位的具体情况不同，这样做会加剧审计风险，严重的话会造成审计方向、重点偏离，严重影响审计质量。

2.审计实施方案编制影响。审计实施方案是审计过程中的依据和指导，也是提高工作效率、把控审计质量的重要手段。在审计过程中，审计实施方案的编制经常会出现几类问题，影响审计实施和审计质量。一是审计实施方案编制不够具体，实操性不强，导致审计人员无法遵循，审计结果无法与审计实施方案对照衡量。二是审计实施方案模板化严重、“千篇一律”。在编制审计实施方案时，会存在把其他审计项目的实施方案稍作修改套用的情况。这样套搬过来的审计实施方案无法契合所有项目，致使审计实施方案无法发挥其应有作用。

3.现场审计阶段监管影响。现场审计阶段是监管薄弱期和问题多发期，容易出现以下问题：一是审计人员审计方法失当，现场审计中重审计而轻监管，侧重于审查问题而忽视了审计证据，出现证据不充分、不恰当的情况。二是审计工作底稿过程记录不完整，缺少必要描述。三是审计取证单事实表述“六要素”不全。四是审计组起草审计报告讨论会议记录等过于简单，未记录讨论过程和参会人员意见。五是资料交接清单填列内容不完整，有的仅反映会计资料，无被审计单位业务资料记录。因此，现场审计阶段是审计质量问题“重灾区”，也是影响审计质量最重要的因素之一。

4.廉政建设影响。廉政建设与审计质量一般来说是相辅相成、互为促进的关系。尽管基层审计机关的廉政建设制度比较健全，建立了廉政监督员、廉政情况反馈和公示等制度，但在具体操作中仍存在执行不到位的情况。

二、审计质量管控案例分析

（一）领导干部经济责任审计

以L市某县某乡党委书记经济责任审计项目为例，分析在经济责任审计中易出现的质量问题。一是在审计证据方面，主要问题有调查了解记录之后未附直接审计证据、部分取证单后缺少直接证据、部分问题取证单无定性和法律法规依据、审计取证单的审计事项和审计工作底稿的审计事项不对应、部分证据未盖章等。二是在审计程序及留痕管理方面，主要问题有未提前三个工作日送达审计通知书、审计通知书未按规定送达被审计人、部分工作底稿审核时间早于对应取证单认签时间、调查了解记录编制时间早于审计进点时间、审理意见书空白等。三是在法律法规引用方面，仍存在引用未修订前的审计法等问题。四是经济责任审计中查出问题过少的情况在各县区审计局中普遍存在，甚至有一些经济责任审计项目是零问题。

分析原因，主要是审计过程管控不严和审计人员履职尽责不到位。一些程序上的问题例如调查了解记录编制时间早于审计进点时间、未提前三个工作日送达审计通知书、审计通知书未按规定送达被审计人等则是审计过程管控松懈导致的。调查了解记录可能是审计人员后补的，所以时间逻辑错误。部分审计人员忽视审计程序，更重视审计内容和结果，未按规定送达审计通知书。至于基层审计机关普遍存在的经济责任审计项目查出问题较少的情况，大概率不是审计人员业务水平过低或者被审计单位在财政财务收支上真的零问题，而是各单位和工作人员之间的复杂关系导致的。

（二）财政审计

以L市某县2021年度本级财政预算执行和决算草案编制情况审计，分析这个财政审计项目中出现的审计质量问题。审计质量问题主要在审计实施方案和审计业务文书这两方面。在审计实施方案中，存在审计分工按照查阅会计账目、查阅项目资料、撰写业务文书等方式进行分工，未按照审计事项分工，责任不明确，操作性不强；实施方案编制依据错误；审计事项不明确，未分解细化，且未按照实施方案确定的事项开展审计；未确定审计应对措施；方案编制时间早于起草实施方案讨论会议记录时间等问题。在业务文书中，存在应发未发审计决定和不应发而发审计决定的问题。审计报告引言段和审计通知书的审计依据不一致、未描述审计机关及被审计对象的承诺及责任情况，审计移送处理书法规引用错误等。

究其原因，是审计过程管控出现漏洞和审计人力资源不达标导致的。例如审计分工不合理、审计事项不明确、未细化、无审计应对措施等属于审计实施方案编制不规范。方案编制时间早于起草实施方案讨论会议记录时间说明两者至少一个可能是后期补写的，出现逻辑错误，这些都是审计过程管控中出现的问题。应发未发审计决定和不应发而发审计决定、审计报告引言段依据错误、缺少审计机关及被审计对象的承诺及责任情况、审计移送处理书法规引用错误这些问题基本都是由于审计人员业务能力不够，错误理解审计决定下达依据，对审计报告结构框架和内容不了解导致的，可以归纳为审计资源对审计质量的影响。

（三）政府投资项目审计

以L市某县九年制学校教学综合楼及附属工程项目竣工决算审计为例，分析政府投资项目审计中的质量问题。

这个项目除了与其他审计项目类似的共性问题之外，还有投资项目所特有的问题。一是由于L市基层审计机关大多缺乏工程类审计人才，因此工程造价相关审计基本都是选择购买中介服务协助完成。存在中介服务人员未编入审计组成员、无购买社会审计服务审批文件、审计实施方案中未明确具体的购买方式、中介人员职责分工和质量要求、未审核外聘人员业务工作，将中介公司出具的竣工结算审核报告中核减金额直接作为发现问题等问题。二是存在审计记录和审计程序方面的问题，例如审计业务会议记录、小组报告讨论会议记录和审计实施方案讨论会议记录不规范，未记录讨论过程；审计工作底稿过程记录不完整，缺少审计时间、取证资料名称、证据提供单位及审计方式方法等描述；审计发现一个问题在征求意见稿反映，但未在正式报告反映，未经审计业务会审定或审理部门未提出不宜反映意见。

以上三个审计案例可以发现，影响审计质量的各个原因归纳起来大致就是审计资源、制度管理和审计过程管控这三方面。其中审计过程管控对审计质量的影响最大。

三、审计质量提升方法

（一）强化审计质量责任

细化健全审计责任制度。审计机关在监督被审计单位或领导干部履行经济责任情况外，自身也承担着一定的责任。因此有效发挥审计监督作用，提高审计质量，就必须增强审计人员的责任意识，建立健全审计责任制度和追责制度。

国家审计准则对各类审计人员的职责进行了划定，但对一些追责细节并未明确。因此基层审计机关可以制定审计责任细化和追责相关规章制度，对审计业务的各个环节、各个人员的责任进一步明晰，对不同程度的违规划分不同的责任范畴，做到出现问题能找到责任人，能知道要负什么责和怎么负责。这类规章制度也是对审计人员的一种警示和警醒，从而倒逼提高审计工作标准，促进审计质量提升。

（二）恪守审计职业道德

树立良好的职业道德规范可以形成审计行业较好的风气，为审计质量控制奠定基础。一要制定审计人员职业道德准则，把遵守职业道德以制度形式确立并加以宣传弘扬。二要树立职业道德模范，发挥模范带头作用，以点带面、以面带全，最终营造整个审计系统的良好氛围。三要设置一定的奖励机制，对恪守职业道德的个人或集体进行表彰奖励，激励和引导审计人员遵守职业道德。四要加强思想政治教育，推进清廉审计建设，把职业道德教育融入到日常工作中。

（三）优化人力资源

1.健全落实审计人员培训学习制度。审计机关应制定培训制度办法，保证审计人员能够脱产培训，可以将培训成绩与晋升选拔相联系。在日常管理中建立学习制度，定期组织审计人员集体学习和审计业务骨干经验分享。

2.多方式发展复合型审计人才。通过内部培养和外部引进相结合的方式发展复合型审计人才。内部可通过“老带新”“一带多”的方式培养跨专业人才。外部通过社会招聘、人才引进、聘请专家等方式发展多专业、多领域人才。

3.科学整合审计人力资源。一要充分利用内部审计和社会审计力量，拓宽资源渠道。建立长效合作机制，缓解审计人员数量不足的压力。二是从内部统筹人力资源，加强科室之间联系、互通，集中力量完成重大项目审计。三是突出专长，量才而用，努力实现人尽其才，提高资源的综合效益。四是开拓创新，调动审计人员积极性。建立有效的激励机制，鼓励和调动审计人员的工作积极性、主动性。

（四）严格审计业务执行

1.强化审计计划统筹协调。一要科学选择审计项目、严谨编制审计计划，避免重复、低效的审计项目。二要合理分配审计资源，正确评估审计项目和审计资源，避免出现审计资源浪费或不足的情况。三要及时评价调整计划方案，定期检查评价审计项目计划执行情况，根据相关部门需求和实际执行情况调整审计项目计划，保证审计质量。

2.严控审计实施过程。严格落实对被审计单位的调查了解，编制详细具体的审计实施方案，依法获取充分有力的证据，规范编制审计记录，健全完善审计工作底稿等。

3.规范审计业务程序。在审计业务执行中，必须按照法律规定的权限和程序开展审计工作，做到“法无授权不可为，法定职责必须为”。

4.加强廉政建设。完善学习机制和规章制度，以学习教育和制度建设养廉保廉；控制关键节点，做好廉政监督，防止审计组长或主审私自消化问题和以审谋私；落实审计回访，全方位、深层次地了解审计组在被审计单位的廉政情况，及时发现和纠正苗头性、倾向性问题。

（五）加强审计质量监控

1.有效发挥审计审理职能。一要正确认识审理的职责定位，除明确审理复核人员工作职责外,还要注重发挥各审计组责任主体能动性,落实全员审计质量把关责任,构建“事前”“事中”“事后”全面质量控制体系。二要设置专职审理人员负责审理工作，审理人员不再参与审计项目，提高审理的专业化水平。三要抓住审理关键环节。紧抓实施方案审理，紧扣实施方案内容，查看方案中列明的事项是否审到，是否审深审透，是否应审尽审；紧抓审计取证审理，在实施阶段对审计证据的适当性和充分性进行审理，对取证不规范的，督促审计人员及时补充规范；紧抓征求意见审理，关注审计组采纳被审计单位反馈意见情况，客观分析审计组与被审计单位的分歧，衡量问题的最终定论是否准确。四要加强审理复核成果运用。对审理复核过程中发现的各项问题进行总结分析,提出有效的意见和建议,促进审计组整改的同时降低审计风险，另外组织审计人员定期学习和分享审计项目中好的做法，充分发挥复核审理工作的重要作用。五要创新审理模式，当审理工作量较大时，可采用交叉审理的方式。不同审计组成员可以交叉审理其他审计组审计项目的程序方案、证据记录等简单部分，业务文书仍由专职审理人员负责审理。六要审理工作提前介入，在现场审计阶段开展初步审理，检查证据是否充分恰当，定性和法规引用是否准确，审计程序是否合规等。

2.健全外部检查评价机制。一要定期开展审计项目质量检查工作，做到不同地区、不同领域全覆盖。除了上级审计机关的检查外，审计机关内部的各个科室也可以开展审计质量互查，共同促进审计质量提升。二要创新优秀审计项目评选方式，现行的评选办法是各单位自己报送审计项目参加评选，存在专门打造优秀审计项目参加评选的情况。可修改为抽选方式，参评单位提供一定数量的审计项目，评委抽选审计项目参与评选。

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作 者：陇南市审计局课题组