研究型审计动态追溯:研究综述与实务动态 |
|
|
|
一、引言 开展研究型审计旨在依托审计项目,把审计的内容作为研究对象,从不同的角度进行全方位、多层次的分析研究,找准审计重点,揭示审计问题。2020年审计署集中整训时,侯凯审计长强调,审计机关要把开展研究型审计作为头等大事,发挥审计的建设性作用。2021年审计署发布的《审计署关于印发全国审计机关2021年度工作要点的通知》明确指出,“要积极推进研究型审计”。习近平总书记在主持召开的二十届中央审计委员会第一次会议中强调,要“做实研究型审计”等工作,进一步推动审计工作的高质量发展。自2021年全国审计工作会议以来,各地审计机关积极推进研究型审计,探索新时代研究型审计的内涵和实践路径。 本文通过对研究型审计领域研究文献及报道进行分析,总结概括出当前国内专家学者重点关注的研究型审计的研究领域及研究热点,界定研究型审计的概念和维度,与时俱进,有效推进审计理念、思路、方法、制度、机制创新,深刻把握当前审计的定位和前进方向,依法依规履行审计的监督职责,推动审计工作的高质量发展。 二、研究样本计量统计分析 (一)文献研究成果统计分析 截至2023年12月31日,在知网平台,以研究型审计为“主题词”,搜索到的相关文献113篇,从研究内容来看,主要集中在研究型审计理论研究、实践路径及案例分析。其中理论研究约有17篇相关文献,实践路径约有70篇相关文献,是当前国内学者研究研究型审计的热点方向,案例类研究约有11篇相关文献,其他相关研究约为15篇。 对文献发表年份进行分析得出2010年-2021年共发表10篇,2022年共发表42篇,2023年共发表61篇。可以看出,自审计署提出“研究型审计”这一理念后,研究型审计理论研究大幅增加,这种增长趋势与当前审计署提出的“积极推进研究型审计”的政策方向紧密相关。 根据113篇研究型审计的相关文献作为样本,本文将其研究内容归纳为以下两个方面,如图1所示:
图1文献研究思路 (二)实务经验总结成果统计分析 从知网对研究型审计进行“主题”检索,共检索到26篇相关“报纸”报道,经过阅读筛选,剔除7篇与当下研究型审计无关的报道,共剩余19篇报道。根据知网提供的可视化分析可知,主要主题分布在“研究型”和“高质量审计”。将这19篇报道作为样本使用NVivo软件进行分析,通过词频查询工具设定词的最小长度为2,由于本研究是以“研究型审计”为主题,为了更精准的捕捉到其他高频词汇,因此,剔除“审计”一词,进行词频查询,获取到的词语云如图2所示:
图2 研究型审计实务总结词语云 图中字越大,说明其出现的频次越高。通过NVivo软件进行词频查询,获得的关键词主要聚集在“工作”、“问题”、“发展”、“经济”、“研究”等审计实务方面。研究型审计在报纸方面的涉及,对比相关文献而言较为匮乏,对研究型审计在实务领域的成果总结并不多。 三、研究成果梳理 本研究根据研究型审计的相关文献计量统计分析,将文献从两个方面进行综述:理论方面以及实践路径方面。并根据研究型审计的实务经验总结成果统计分析,对各级审计机关在研究型审计工作探索中的经验进行总结。 (一)理论研究 1.研究型审计概念要素 对于研究型审计的相关要点,国内专家分别从研究型审计的出发点、工作方式、审计人员思维等方面给出了不同的见解。张凤元等(2023)指出,要将研究型审计的重点落在审计实践上,在审计实践过程中,要善于运用研究型的思维进行工作,即边研究“审计课题”边开展“审计工作”。李玲(2010)强调,在开展审计工作时,我们审计人员要更加注重“研究”,要善于举一反三,以研究型的思维解决问题。王永梅等(2022)提到研究型审计由两个关键词组成,即研究+审计,重点落在审计上。郑石桥等(2022)认为,研究型审计主要以审计客体为研究对象。晏维龙(2021)认为开展研究型审计的过程就是一个总结规律的过程,要求审计人员透过现象看本质,在实践中不断提炼总结规律。杨晨(2023)主张研究型审计即做好审计创新,寓研究于审计,寓课题于审计。 2.研究型审计分类 当前有关于研究型审计的分类,涉及到研究型审计的类型划分与运用条件的成果鲜有。商思争(2022)根据研究型审计研究范围的差异,将其划分为综合研究型审计、项目研究型审计和应用理论研究型审计。郑石桥等(2022)基于研究型审计研究目的差异,认为研究型审计应当划分为以保障审计质量为目的的研究型审计和以拓展审计价值为目的的研究型审计。从国家治理现代化的角度来看,张凤元等(2023)从法制化、制度化、多元化三个角度对研究型审计的类型进行划分,有效推动审计监督更好的服务于中国特色社会主义现代化建设。 3.研究型审计应用于国家治理的意义 研究型审计相关文献亦关注某个特殊政策审计领域的审计理论和实践问题。晏维龙等(2022)针对研究型审计应用于国家治理的意义进行了较为深入的探讨,认为研究型审计应当从政治背景、制度安排等角度做到国家治理与审计监督的有效结合,从而不断提升国家治理效能。张凤元等(2023)指出,以研究为基础的审计模式,既是提高国家审计监督效率的有效途径,也是提高国家治理能力的实践需要。王扩建等(2023)认为,研究型审计与总体国家安全观在多层面上出现吻合,在破解总体国家安全观遇到的现实问题上,发挥着重要的作用。文峰(2023)指出,研究型审计对于国家方针政策的变动有着敏感的捕捉能力,可以有效弥补现行经济政策各个环节存在的不足,促进经济资源优化配置。 从上述理论研究成果可以看出,开展研究型审计不仅仅是一个理论探索的过程,而是一个实践中需要各种审计方法和技术进行实践检验的过程,只有对研究型审计的有了深刻的认知,才能更好地掌握其实质,为做实研究型审计工作打下良好的基础。对于研究型审计概念的要点归纳,有一个共同的特征,即以研究的方式开展审计工作,将研究型思维贯穿到审计工作的始终。总的来看,可分为三类,有调查与研究相结合,认为研究型审计是指在审计工作实践中加强调查研究;有课题研究,将审计项目作为一项课题进行研究,做到“审”与“研”相结合;亦有研究思维、方式、方法论,认为研究型审计就是用研究的方法开展审计工作,也就是说,在整个审计的过程中应用研究的思想和角度。总之,研究型审计是贯穿于各个审计环节,融入到审计领域的方方面面的一种工作思维方式。 已有文献的分类都是从研究型审计服务不同领域的审计实践角度出发,以实现研究型审计成果服务于审计领域的效益最大化。当前有关分类缺乏跨学科视角,仅仅局限于审计领域内部,无法充分发挥审计研究的综合性和交叉性特点。 对于研究型审计服务于国家治理方面的意义,已有的研究一致认为研究性审计的应用能有效的提升国家治理。研究型审计通过对政府部门及组织的绩效评估和经济责任审计,提供了客观的数据和分析,为政策制定者提供了决策的依据和参考。但同时也存在缺乏实证检验等不足之处。 (二)实践路径研究 1.研究型审计实施困境 首先是对研究型审计运用中存在的困境进行分析,杨晨(2023)基于审计实践的现状指出,目前审计工作中发现的问题,大多为浮于表面的问题,审计人员面对发现的问题缺乏有针对性的思考,不利于问题的系统性总结,在定责时缺乏与审计责任主体联系的基础。张蓉(2023)总结出当前开展研究型审计面临的现实问题,重实务、轻研究;重表面、轻深层;重问题、轻建议;重局部、轻整体;重微观、轻宏观;使研究型审计充分发挥“经济体检”作用还需进一步的提升。杜巍等(2023)认为,审计人员在进行职业判断时,受个人经验、知识水平等主观因素的影响,容易得出错误的审计结论,影响审计结果的客观性。 2.研究型审计应用领域 在当前的研究文献中,研究较多的主要分布在金融领域审计、高校相关审计、企业相关审计等方面的应用。对于金融领域审计,杨晨(2023)在对央行经济责任审计中基于研究型审计提出建立定量与定性相结合的审计评价体系。对于高校相关审计,赵东方(2023)基于研究型审计视角,提出高校内部审计协同工作模式创新的实现路径。孙玉军等(2023)认为研究型审计在医疗机构内部控制建设中,应通过构建符合内部控制规范的招标采购组织体系来有效防范采购管理风险。 3.研究型审计实现路径探索 (1)审计流程方面应用的优化路径。思路是当前研究的主流研究思路,董小玲(2023)在审计准备阶段明确指出,要把握“数据”的核心作用,尤其是对于流程较为复杂且业务往来频繁的审计项目,审计人员应当注重分析数据之间的关系,发现漏洞;在审计实施阶段应当重点关注审计证据链的完整性,针对执行具体审计业务时发现的漏洞,应当成立课题组进行研究分析;在审计报告阶段侧重于将审计中发现的问题进行归类总结并对审计报告方式进行创新。党江艳(2023)在基于乡村振兴政策的基础上提出,在审计准备阶段做到“业审融合”;在审计实施阶段,善于借助大数据软件进行审计分析;在审计报告阶段,对审计实施阶段发现问题进行多角度、有取舍的提炼总结。 (2)审计构成要素角度的实践探索。思路是基于从审计理念出发的视角,文华宜等(2022)在审计理内容上提出,开门搞研究,广泛听取意见吃透审计对象,坚持试审先行,紧扣目标理清方法路径,盯住主要矛盾,突出重点编制工作方案;在审计组织上,坚持统分结合上下穿透,努力做实全国一盘棋,加强过程指导和质量控制,确保审计组生产标准件,创新专题核查组织方式,开展“穿透式”审计;在方式方法上,充分发挥大数据审计的靶向和支撑作用,积极开展大数据环境下相关领域审计组织方式创新研究,紧盯问题特征和改革发展方向开展大数据专题分析,是大数据审计成为保障审计工作顺利进行的核心资源。董小玲(2023)在研究审计对象上认为,在开展审计工作之前,在充分调查研究被审计对象的基础上确定审计工作的重点,运用信息技术手段分析审计数据,精准画像,提升研究效率;在研究工作方式上,根据国内外经济形势,国计民生中的热点问题开展审计研究,并构建素质过硬的审计人才队伍;在研究成果应用方面,研究切实可行的整改计划,联动其他监督部门形成合力,应当构建审计项目案例共享平台,有助于研究人员进行经验提取及总结,便于审计资源的有效配置。 通过上述实践路径研究可知,对于研究型审计的实施困境而言,国内大部分相关学者都在审计机关对“审什么”、“怎么审”拿不准这一问题展开讨论。认为当前研究型审计起步较晚,很难在短时间内形成一套较为成熟的实施体系和实施标准,这也是当前开展研究型审计理论研究中亟待解决的问题。对于与理论有关的研究大多集中在2021、2022年之间,从2023年的相关文献则是更集中关注与审计在各个不同领域的应用及实践路径,比如在金融领域审计,包括银行经济责任审计以及乡村振兴审计等方面;高校相关审计,包括经济责任审计、工程审计、研究型审计人才培养、财政专项资金审计;研究型审计的实践还涉及企业的内部审计、医院内部审计以及高校内部审计等。研究型审计的应用应更为广泛,理论层面的研究应尽快实现研究型审计的全覆盖。对于研究型审计的实践路径,基于政策背景,研究者在宏观上都沿着“政治—政策—项目—资金”这一路径双向贯通、首尾循环、正反可逆的思路进行实践路径研究。在审计程序这一路径上,审计准备阶段都注重审计内容的精准再定位,明确审计目标后,才能对审计工作进行更细致的研究;在审计实施阶段,做好现场调研,带着“问题”开展研究,注重运用大数据等手段进行审计研究,实现科技强审,破解“怎么审”难题;在审计报告阶段,要透过现象看清问题的本质,善于总结问题,在定量分析的基础上提炼一般规律。在审计理念这一路径,确定研究内容时,要善于抓住主要矛盾,搞清审计重点,破解“审什么”难题;在审计组织上,创新组织方式,优化资源配置,贯彻落实与审计相关的党的方针和政策;在方式方法上,善于运用大数据进行定量分析,助力研究型审计提质增效;对于审计结果的运用,建立审计案例库,总结经验,为以后相关审计项目提供借鉴,对审计人员进行培训,有利于审计人员更好的学习和运用研究型审计,做到审计成果的有效转换,但缺乏整体流程和应用保障措施的系统研究。 (三)实务经验总结 根据NVivo系统对19篇报纸中文章的分析,关于研究型审计在的探讨,主要集中在研究型审计如何助力当代审计体系实现高质量发展。经济日报中提到“研究型审计更加注重回应关切、不回避热点”,在2023年的审计工作报告中可以看出,明显增加了关于基础研究、关键核心技术攻坚、城乡义务教育等科教领域审计情况的篇幅。淮北日报中提到,该市以国有企业经营管理、主业主责履行情况为主线,重点关注了偿债能力、经营管理等方面,拓展研究型审计监督的力度。在嘉兴日报对该市开展研究型审计的报道中提到,该市完善科技强审工作呢,积极推进“工程云审”平台开发建设,设计了52 个审计模型,通过模型运行提示问题疑点,推动传统审计模式向数字化审计模式转变。 根据以上多篇报道可知,当前各级审计机关都在积极践行研究型审计,将“研究型”的思维带入到审计实务中。不过,对于研究型审计在实务中的应用仍处于探索时期,还需各地根据自己的实际情况,具体问题具体分析,推进研究型审计的落地,有效促进各地审计体系高质量发展。审计在促进经济发展中,发挥着重要的作用,只有定期进行审计“体检”,才能保障经济的健康发展,而研究型审计,则是一种“高质量的体检”,为经济发展贡献新的审计智慧。总之,做深做实研究型审计,需要各地在不断地探索中总结经验和教训,加强和规范开展研究型审计工作的过程性研究,及时总结和归纳研究型审计成果,以确保研究型审计目标的实现。 四、研究不足及展望 本文是基于当前已有的研究型审计文献、报纸及会议进行研究,主要说明了研究型审计的内涵、类型,研究型审计的实践路径和应用,研究型审计对国家治理的重要意义,并对研究型审计实务动态进行分析。 从研究成果来看,当前研究主要集中在案例研究和规范研究,缺乏实证研究,研究型审计在审计“提质增效”方面的成绩难以量化。在实务应用方面,应当加大对我国当前审计中的重要业务如经济责任审计、地方政府性债务审计、等领域的研究及探索,形成不同领域内能够使审计成果有效转换的“公式”,切实促进审计效率和效果的持续提升,从而不断推进新时代审计工作提质增效。 基于研究型审计缺乏系统性政策的研究来看,当前,实施研究型审计研究的主体主要集中在政府领导下的相关审计机构以及财经类高校这种专业度较高的机构,其他机构的参与度少之又少,不利于研究型审计在多领域的应用,要加大鼓励其他机构在研究型审计领域的研究,有效的破除信息茧房。 在中国特色社会主义新时代的背景下,研究型审计作为一种新型审计理念,应当在实践中持续探索与完善,不断丰富其内涵,形成适合我国审计监督体系国情的研究型审计理论框架,为中国特色社会主义经济保驾护航。各级审计机关应当充分发挥好研究型审计在推进我国治理体系和治理能力现代中应有的作用,久久为功,为国家治理能力的进一步提升做出理论和实务上的新贡献。 (如需转载,需经原作者同意) 作 者:兰州财经大学 孟志华 彭慧颖
|
|
责任编辑: 市审计局管理员 |
分享到: |
[ 打印本页 | 关闭窗口 ] |