习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上强调，要做到应审尽审、凡审必严、严肃问责，努力构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系。在具体的工作统筹、安排方面提出用好审计资源，提高审计效率。在审计实务中，提高审计效率，也要保证审计质量，降低审计风险，下面阐述一下审计风险与审计重要性在审计工作中的具体运用。

一、审计风险、审计重要性及审计证据三者关系

审计工作是在风险导向审计理论指导下进行的。审计风险是被审计单位的财政收支、财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，作出不恰当审计结论的可能性。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险构成。

审计机关审计风险与审计重要性有什么关系呢？审计风险和重要性之间存在反向关系，重要性水平越低，审计风险越高。

审计重要性是被审计单位财政收支、财务收支及相关会计信息错弊的严重程度，该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策以及审计目标的实现。

审计重要性实质上强调了一个度，在财务报告中，允许一定程度的不准确或不正确存在，但是要以这个度为界。如果会计信息的错报或漏报可能影响到信息使用者的决策或判断，就认为重要，否则就不重要。在审计实务中，审计人员应该哪里重要审哪里，审计重要性水平是重要性的数量表示，是一个数量门槛。

审计重要性水平与审计证据又有什么关系呢？审计重要性和审计证据之间也是反向关系，重要性水平的高低会影响审计工作量。重要性水平越低，所需的审计证据越多，审计工作量也越大。审计人员应当保持应有的职业谨慎，依照重要性水平来确定所应收集的审计证据的数量。

二、审计风险模型

在风险导向审计理论指导下，审计风险包括重大错报风险和检查风险。审计风险模型为：审计风险＝重大错报风险×检查风险＝固有风险×控制风险×检查风险

1.重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表审计；重大错报风险只能评估，不能改变。重大错报风险又包括固有风险和控制风险。

2.固有风险是假设在没有内部控制的情况下，被审计单位的业务和相应的会计处理发生差错的可能性。固有风险与被审计单位的管理及其环境，以及该类会计事项或业务的性质有关。

3.控制风险是被审计单位的业务和相应的会计处理发生差错不能被内部控制防止或纠正的可能性。审计人员在对内部控制进行初步测评后，应当对各主要业务和会计领域的控制风险作出初步评估。控制风险与内部控制的健全性和有效性有关。

固有风险和控制风险相互联系，审计人员应当将两者进行综合评估，并据以作为评估检查风险的基础。

4.检查风险是审计人员进行实质性测试不能发现被审计单位存在差错的可能性。检查风险与实质性测试的工作量直接相关，可接受的检查风险越低，实质性测试的工作量越大。审计人员应当根据所评估的固有风险和控制风险来确定检查风险（检查风险=审计风险/（固有风险×控制风险）），并以此决定实质性测试的数量。

三、审计重要性水平的确定

审计人员确定的重要性水平，包括财务报表整体重要性和实际执行的重要性。

1.财务报表整体重要性，应当从性质和金额两个方面综合考虑。

    （1）性质的角度。即国家有关法律法规的要求、审计目的、信息使用者的要求、被审计单位的性质和业务规模、被审计单位的内部控制和业务风险水平、财政收支、财务收支的性质、金额、项目间的相互关系以及变动趋势等。

    （2）金额的角度。首先确定重要性的基准和百分比。基准通常可以采用预算收入或支出、投资总额、资产总额、净资产、费用总额、营业收入总额、净利润等指标。在选定判断基准后，乘以设定的百分比，就能得到财务报表层次的重要性水平。审计实务中，行政事业单位重要性水平的确定一般为预算收入或支出的0.1%-1%；资产总额的0.5%-1%；营业收入总额的0.5%-1%；净利润的5%-10%。

    2.实际执行的重要性

实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平；金额上，低于财务报表整体的重要性。审计实务中，实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要运用职业判断，通常为财务报表整体重要性的50%—75%。

四、审计实务运用

在审计实务中评估审计风险的步骤：首先在编制审计实施方案时确定可以接受的审计风险水平;其次通过对被审计单位的调查了解评估固有风险水平;再次通过对内部控制的测评评估控制风险水平;最后利用审计风险模型计算检查风险，并据此确定审计测试的范围和工作量，检查风险越低，审计测试的范围和工作量越大。

下面例举具体审计工作中审计重要性水平的确定。

1.关于市直某同志经济责任审计重要性水平的确定。

经济责任审计目的就是客观评价领导干部履行经济责任的水平和能力，报告使用者主要是审计委员会、组织部、纪委监委等部门。根据审前调查情况，被审计单位财政财务收支业务量较大，投资项目多，专项资金较多，收入大部分由市财政安排。综合考虑各种因素将财务报表整体重要性水平的基准定为财政收支总额、百分比为0.5％，该单位年财政收支平均金额1178万元，即确定财务报表整体重要性水平为5.89万元，实际执行的重要性为2.95万元，即对金额超过实际执行重要性的支出视为重要必须审计；对于存在舞弊风险的错报，不管金额大小，都要视为重要必须审计。

2.关于市直某单位2019年度预算执行审计重要性水平的确定。

预算执行审计的审计目的是对各预算执行部门和单位，在预算执行过程中筹集、分配和使用财政资金的情况和其他财政收支的真实、合法、效益性所进行的审计监督。根据审前调查了解，被审计单位的会计基础工作比较规范，内控制度基本健全，凭借专业判断和审前调查获得的资料，对内控进行了测试，控制风险较低。本次审计拟通过计算机辅助审计，采用分析性复核和重点抽查法。通过内控测评和对相关财务报表进行分析性复核，综合考虑各种因素将财务报表整体重要性水平的基准定为预算收支总额、百分比为0.1％，该单位预算收支总额8757万元，即确定财务报表整体重要性水平为8.76万元，实际执行的重要性为4.38万元，即对金额超过实际执行重要性的支出视为重要必须审计。

对于单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大，也要考虑潜在错报风险；对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施审计程序；对于存在舞弊风险的财务报表项目，不管金额大小，都要进行审计。

五、用好审计资源，提高审计效率

1.突出重点。确定重要性水平，是为了围绕审计目标确定审计范围、内容和重点。一般来说，被审计单位内控薄弱、财务报表可信度差，会计资料失真，重要性水平低，审计风险高，用好审计资源，扩大审计范围。

2.提高质效。审计重要性水平的确定，是为了找出最容易出问题的薄弱环节，哪里重要审哪里，哪里风险高投入更多审计力量，从而提高审计效率，保证审计质量。

（供稿：马晓娟）